Sección de Impuestos

Julia C. Rice, LL.M. (Impuestos)

Abogada, Oficina legal de Julia Rice

Lake Oswego, Oregon

En la sociedad móvil de hoy, la planificación patrimonial efectiva requiere una apreciación de la intersección de las leyes estatales. Esto es particularmente cierto cuando se trata de clientes que se han mudado a Oregón desde estados de propiedad comunitaria como California y Washington.

Como se explica en este artículo, los planificadores de bienes raíces de Oregón deben investigar si los clientes han vivido en estados de propiedad comunitaria y tienen activos de propiedad comunitaria. Los clientes que vienen a Oregón con activos de propiedad comunitaria pueden lograr ahorros fiscales significativos a través de una planificación cuidadosa.

Estados de Bienes Gananciales. Nueve estados tienen leyes de propiedad comunitaria: Arizona, California, Idaho, Luisiana, Nevada, Nuevo México, Texas, Washington y Wisconsin. Dado que Oregón, un estado de propiedad de derecho común, está rodeado de estados de propiedad comunitaria, los planificadores de bienes en Oregón tienen una alta probabilidad de representar a clientes que se han mudado aquí desde un estado de propiedad comunitaria.

Las leyes específicas varían en las jurisdicciones de bienes gananciales. Por ejemplo, algunos estados de bienes gananciales cuentan los ingresos de bienes separados como bienes separados, mientras que otros estados designan los ingresos como bienes gananciales.

Propiedad Comunitaria Definida. En Oregón y otras jurisdicciones de bienes de derecho común, los bienes adquiridos durante el matrimonio generalmente se consideran bienes separados de un individuo.

En los estados de bienes gananciales, por el contrario, se considera que cada cónyuge posee un derecho indiviso de la mitad sobre todos los bienes adquiridos durante el matrimonio. Esta presunción normalmente no se aplica a los bienes adquiridos antes del matrimonio o por donación o legado durante el matrimonio.

En general, el interés de un difunto en la comunidad de bienes no pasa automáticamente al cónyuge supérstite. Sin embargo, algunas jurisdicciones han modificado los principios tradicionales de la comunidad de bienes para prever la transferencia de bienes mediante un derecho de supervivencia.

Ley de Disposición Uniforme de Bienes Gananciales. Para abordar las diferencias entre los sistemas de leyes de propiedad, Oregón ha adoptado la Ley de Disposición Uniforme de los Derechos de Propiedad Comunitaria en caso de Fallecimiento (la «Ley»). La Ley preserva los derechos de cada cónyuge sobre bienes que eran bienes gananciales antes del traslado a un estado de bienes no gananciales, a menos que la pareja casada haya roto o alterado sus derechos de bienes gananciales. ORS 112.715 establece que la Ley abarca » la totalidad o la parte proporcional de esos bienes adquiridos con los alquileres, las emisiones, los ingresos o el producto de los bienes gananciales, o a cambio de ellos, en virtud de las leyes de otra jurisdicción; o que se puedan atribuir a esos bienes gananciales.»

La Ley contiene dos presunciones refutables para determinar si la propiedad está comprendida en su ámbito de aplicación. En primer lugar, se presume que la Ley se aplica a todos los bienes adquiridos durante el matrimonio mientras viven en una jurisdicción de bienes gananciales. En segundo lugar, se presume que la Ley no se aplica a ningún bien inmueble ubicado en Oregón ni a los bienes personales, dondequiera que se encuentren, si dichos bienes se adquirieron durante el matrimonio en una jurisdicción de bienes no comunitarios y el título se adquirió en una forma que creaba derechos de supervivencia. Por lo tanto, si una pareja casada se muda a Oregón y usa el producto de la venta de bienes comunitarios para comprar bienes aquí como copropietarios con derechos de supervivencia, se presume que la pareja adquirió los bienes como bienes no comunitarios. Por las razones que se discuten a continuación, las parejas pueden desear que la propiedad se trate como propiedad comunitaria.

Aumento completo de la Base. Para los clientes de planificación patrimonial, uno de los beneficios más importantes de identificar y preservar el estado de propiedad comunitaria para bienes inmuebles y personales es la capacidad de obtener un aumento completo en la base cuando el primer cónyuge fallece. El IRC 1014 (b) (6)establece una norma de base especial para los estados de bienes gananciales. Tras la muerte del primer cónyuge, el cónyuge supérstite recibe un aumento de base tanto en la mitad del interés del difunto en los bienes gananciales como en la mitad del interés del cónyuge supérstite. Una venta posterior de la propiedad reflejaría una base igual al valor justo de mercado de toda la propiedad en el momento de la muerte del difunto, lo que puede ahorrarle al cónyuge sobreviviente importantes impuestos sobre las ganancias de capital.

Además, si el activo es depreciable, el aumento de la base permite al cónyuge supérstite obtener deducciones de depreciación adicionales a partir del valor justo de mercado de la propiedad a la fecha de fallecimiento del difunto. Estas deducciones se pueden utilizar para compensar los ingresos del cónyuge sobreviviente de otras fuentes.

Beneficios Fiscales Adicionales. Existen beneficios fiscales adicionales para los bienes que conservan su estado de propiedad comunitaria. IRC §2040 no se aplica a la propiedad comunitaria, lo que significa que se puede aplicar un descuento de interés fraccional si la propiedad califica como propiedad comunitaria. Las parejas casadas también pueden dividir sus bienes comunitarios sin necesidad de presentar una declaración de impuestos sobre donaciones. Además, bajo las leyes de propiedad comunitaria, los cónyuges pueden formar una LLC como una entidad ignorada, mientras que bajo la ley de Oregón, se les tributaría como una sociedad en lugar de como una entidad ignorada.

Planificación con Bienes Comunales. Los abogados pueden emplear varias estrategias para garantizar que la propiedad de los clientes mantenga el estado de propiedad comunitaria. Estas estrategias incluyen la titulación adecuada de los activos, la creación de fideicomisos de propiedad comunitaria y la redacción de acuerdos de propiedad para permitir el rastreo de los fondos de la propiedad comunitaria.

Los abogados deben determinar en las reuniones iniciales si los clientes han vivido en un estado de bienes gananciales y, de ser así, si estuvieron casados mientras vivían allí. Sin esta investigación, es posible que los abogados de Oregón transformen involuntariamente la propiedad comunitaria en una forma de propiedad diferente sin reconocer el beneficio de preservar ese estado de propiedad comunitaria.

Además de preguntar si un cliente puede tener bienes gananciales, los planificadores de bienes raíces deben examinar el estado de cada activo que se originó en la jurisdicción de bienes gananciales. Las parejas casadas suelen cometer el error de convertir sus bienes comunes en bienes de propiedad conjunta con derecho de supervivencia. A menos que la pareja entre en un acuerdo conyugal u otro acuerdo escrito que confirme su intención de preservar el carácter de la propiedad, perderán la ventaja fiscal disponible para ellos.

Rastreo. Dado el amplio alcance de ORS 112.715, los planificadores de bienes raíces de Oregón tienen oportunidades de planificación sustanciales, incluso si los clientes dicen que ya no tienen ninguna propiedad ubicada en la jurisdicción de propiedad comunitaria. Por ejemplo, un abogado de Oregón que represente a clientes que se han mudado recientemente de California debe determinar si planean usar los ingresos de la venta de su residencia en California para comprar una casa en Oregón. Si es así, el abogado puede hacer que los clientes ejecuten un fideicomiso de propiedad comunitaria con el esposo y la esposa como fideicomisarios.

Los fideicomisos de propiedad comunitaria son fideicomisos vivos revocables que preservan las características de propiedad comunitaria de los bienes aportados al fideicomiso. La Resolución de Ingresos 66-283 confirma que dichos fideicomisos mantendrán el carácter de propiedad comunitaria de la propiedad del fideicomiso para fines de impuestos sobre la renta. El empleo de esta técnica antes de que una pareja retitule su propiedad comunitaria en Oregón con derechos de supervivencia evitará la presunción en ORS 112.725(2) contra el estado de propiedad comunitaria.

Si la pareja puede rastrear los fondos utilizados para comprar la casa de su propiedad comunitaria y preservar el carácter de la propiedad como se discutió anteriormente, el segundo cónyuge recibirá un aumento completo en la base en la casa en lugar de un aumento en la base solo para la parte del difunto.

Los clientes también deben evitar mezclar bienes de comunidad y bienes de derecho común para que puedan rastrear los activos hasta los fondos de bienes de comunidad. Deben mantener registros para identificar y rastrear los bienes, incluida la fuente de los fondos utilizados para adquirir o mejorar bienes. Además, es aconsejable llevar cuentas separadas para los bienes gananciales y los bienes separados.

Control testamentario. Además de los ahorros fiscales, las parejas pueden tener otras razones de planificación para mantener la naturaleza de propiedad comunitaria de sus activos. Dado que se considera que cada cónyuge posee la mitad de los intereses en la comunidad de bienes, la parte del cónyuge fallecido puede pasar por testamento o fideicomiso a cualquier persona, no solo a su cónyuge. Un cónyuge en un segundo matrimonio, por ejemplo, podría dirigir su mitad de interés a los hijos de un primer matrimonio en lugar de al cónyuge supérstite.

En Oregón, si una pareja posee propiedades como inquilinos conjuntos con derecho de supervivencia o como inquilinos en su totalidad, el cónyuge que fallece primero no puede hacer tal designación. Más bien, la parte del difunto pasaría directamente al cónyuge sobreviviente. Preservar el estado de bienes gananciales para los bienes puede ayudar a las parejas en un segundo matrimonio a garantizar que la mitad de los bienes permanezca sujeta al control testamentario de cada cónyuge.

Bienes Comunales & Sucesiones. La Ley puede tener un impacto significativo en la disposición de los bienes en el momento de la muerte. Como se señaló anteriormente, la ORS 112.735 dispone que los cónyuges sólo tienen derechos de disposición testamentaria sobre la mitad de los bienes a los que se aplica la Ley. De manera similar, para las propiedades intestadas, solo la mitad de la propiedad comunitaria del difunto pasará de conformidad con las leyes de sucesión intestada de Oregón. Y, un cónyuge supérstite no puede hacer valer derechos de participación electiva contra la mitad de los bienes sujetos a la Ley del difunto. Por lo tanto, los abogados deben tener cuidado de determinar el estado correcto de todos los activos que el difunto poseía o era copropietario. Si los activos cuentan como bienes comunitarios bajo la Ley podría determinar si pasarán como parte del patrimonio del difunto.

Ni el representante personal ni el tribunal tienen la obligación de determinar si el acto se aplica a los bienes del difunto. El deber surge solo si el cónyuge supérstite o el sucesor en interés del cónyuge hace una solicitud por escrito. El representante personal puede iniciar una acción para perfeccionar el título de la propiedad. El hecho de que un heredero, un devisee o un acreedor no haga esta demanda puede afectar la capacidad del representante personal, heredero o devisee de perfeccionar el título de propiedad del cónyuge sobreviviente.

Contratos de propiedad. Los abogados también deben determinar si existen acuerdos conyugales o exenciones que afectarán los derechos de propiedad comunitaria de la pareja. Los acuerdos que pueden afectar el estado de propiedad comunitaria de los bienes incluyen los acuerdos prenupciales y los acuerdos de propiedad comunitaria.

Ejemplo. Los clientes se reúnen con un abogado de planificación patrimonial de Oregón. Han vivido en Oregón durante menos de un año, y vivieron en California durante veintiocho años antes de eso. Llevan casados veinte años. Compraron una casa en California hace quince años y la han vendido recientemente. Ahora poseen una casa en el lago Oswego, que utilizan como su residencia principal. Planean usar los fondos de la venta de su casa en California para comprar una casa de vacaciones en Sunriver.

En este caso, el abogado debe considerar un fideicomiso de propiedad comunitaria para los clientes. Este mecanismo permitirá a los clientes rastrear limpiamente la fuente de fondos de la propiedad Sunriver y permitir que la propiedad se caracterice como propiedad comunitaria. Los clientes deben mantener cuidadosamente todos los registros que rastrean el uso de sus fondos de propiedad comunitaria para comprar la residencia Sunriver.

La esposa más tarde vino a ver al abogado años después de que su esposo falleciera. Si la residencia de Sunriver se reconociera como propiedad comunitaria en virtud de la Ley, suponiendo que el valor de los bienes se apreciara desde la fecha de compra hasta la fecha de fallecimiento del marido, la base impositiva de la esposa reflejaría un aumento completo en lugar de un aumento de la mitad.

Por ejemplo, si la pareja pagó 5 500,000 por la casa Sunriver de sus fondos de propiedad comunitaria y la propiedad fue comprada y mantenida en un fideicomiso que preservó el estado de propiedad comunitaria de la nueva propiedad, cuando el esposo murió, si el valor justo de mercado de la propiedad era de 1 1,000,000, la base impositiva de la esposa de la propiedad se ajustaría al valor de la propiedad al fallecimiento del esposo, o $1,000,000. Por lo tanto, si la esposa vendiera la residencia Sunriver a su valor de mercado de 1 1,000,000, no cobraría ningún impuesto sobre las ganancias de capital por la venta.

Si la pareja hubiera convertido la propiedad en propiedad conjunta con un derecho de supervivencia o la propiedad no hubiera sido reconocida como propiedad comunitaria, el resultado impositivo sería significativamente diferente. A la muerte del marido, la esposa recibiría un aumento de la base sólo por la mitad de los intereses del marido en los bienes de propiedad conjunta. Por lo tanto, tendría una nueva base impositiva en la propiedad de 7 750,000 en lugar de 1 1,000,000. Si la esposa vendía la propiedad por $1,000,000, pagaría el impuesto a las ganancias de capital sobre la diferencia de 2 250,000.

En 2015, Oregón ocupó el tercer lugar entre las tasas de impuestos a las ganancias de capital más altas de la nación. La tasa de impuesto a las ganancias de capital estatal y federal combinada más alta para los residentes de Oregón fue del 31%. Por lo tanto, la esposa podría haber pagado hasta 7 77,500 en impuestos sobre ganancias de capital evitables.

Resumen. Los abogados deben examinar cuidadosamente el carácter de la propiedad en poder de los clientes y sus deseos por su propiedad. Los planificadores de bienes raíces pueden usar una variedad de métodos para preservar el carácter de la propiedad comunitaria. Para usar las reglas de rastreo bajo la Ley en beneficio de sus clientes, los abogados pueden usar fideicomisos de propiedad comunitaria y acuerdos de propiedad comunitaria. Además, los abogados deben ayudar a los clientes a comprender los riesgos bajo la ley de Oregón de cambiar el título de la propiedad con derechos de supervivencia y mezclar la propiedad comunitaria con la propiedad no comunitaria. Al comprender las diferencias entre las leyes estatales de propiedad, los abogados pueden guiar hábilmente a los clientes a través del proceso de planificación mientras usan las leyes de propiedad en su beneficio.

Alaska y Tennessee han adoptado sistemas opcionales de propiedad comunitaria.

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