Section de l’impôt

Julia C. Rice, LL.M. (Impôt)

Avocat, cabinet d’avocats de Julia Rice

Lake Oswego, Oregon

Dans la société mobile d’aujourd’hui, une planification successorale efficace nécessite une appréciation de l’intersection des lois de l’État. Cela est particulièrement vrai lorsqu’il s’agit de clients qui ont déménagé en Oregon depuis des États de propriété communautaire tels que la Californie et Washington.

Comme l’explique cet article, les planificateurs immobiliers de l’Oregon devraient vérifier si les clients ont vécu dans des États de propriété communautaires et ont des actifs immobiliers communautaires. Les clients qui viennent en Oregon avec des actifs immobiliers communautaires peuvent réaliser des économies d’impôt importantes grâce à une planification minutieuse.

États de propriété communautaire. Neuf États ont des lois sur la propriété communautaire: Arizona, Californie, Idaho, Louisiane, Nevada, Nouveau-Mexique, Texas, Washington et Wisconsin. Étant donné que l’Oregon, un État de propriété de common law, est entouré d’États de propriété communautaire, les planificateurs immobiliers de l’Oregon ont une forte probabilité de représenter des clients qui ont déménagé d’un État de propriété communautaire.

Les lois spécifiques varient selon les juridictions de propriété communautaire. Par exemple, certains États de propriété communautaire considèrent les revenus provenant de biens distincts comme des biens distincts, tandis que d’autres États désignent les revenus comme des biens communautaires.

Propriété communautaire Définie. En Oregon et dans d’autres juridictions de propriété de common law, les biens acquis pendant le mariage sont généralement considérés comme des biens distincts d’un individu.

Dans les États de propriété communautaire, en revanche, chaque époux est réputé posséder un demi-intérêt indivis sur tous les biens acquis pendant le mariage. Cette présomption ne s’applique généralement pas aux biens acquis avant le mariage ou par don ou legs pendant le mariage.

En général, l’intérêt d’un défunt dans les biens de la communauté ne passe pas automatiquement au conjoint survivant. Cependant, certaines juridictions ont modifié les principes traditionnels de propriété communautaire pour prévoir le transfert d’actifs par le biais d’un droit de survie.

Loi uniforme sur la disposition des biens communautaires. Pour remédier aux différences entre les systèmes de droit de la propriété, l’Oregon a adopté la Loi sur la Disposition uniforme des Droits de propriété de la Communauté à la Mort (la « Loi »). La Loi préserve les droits de chaque époux sur les biens qui étaient des biens de la communauté avant le passage à un État non communautaire, à moins que le couple marié ne rompe ou ne modifie ses droits de propriété de la communauté. SRO 112.715 prévoit que la Loi couvre « la totalité ou la partie proportionnelle de ce bien acquis avec les loyers, les émissions ou les revenus de, ou le produit de, ou en échange de, des biens communautaires en vertu des lois d’une autre juridiction; ou traçable à ce bien communautaire. »

La Loi contient deux présomptions réfutables pour déterminer si un bien relève de sa compétence. Premièrement, la Loi est présumée s’appliquer à tout bien acquis pendant un mariage alors qu’il vivait dans une juridiction de propriété communautaire. Deuxièmement, la Loi est présumée ne pas s’appliquer aux biens immobiliers situés en Oregon et aux biens personnels où qu’ils soient situés si ces biens ont été acquis pendant le mariage dans une juridiction de propriété non communautaire et si le titre a été pris sous une forme qui créait des droits de survie. Par conséquent, si un couple marié déménage en Oregon et utilise le produit de la vente de biens communautaires pour acheter des biens ici en tant que copropriétaires avec des droits de survie, le couple est présumé avoir acquis les biens en tant que biens non communautaires. Pour des raisons discutées ensuite, les couples peuvent plutôt souhaiter que la propriété soit traitée comme une propriété communautaire.

Augmentation complète de la base. Pour les clients en planification successorale, l’un des avantages les plus importants de l’identification et de la préservation du statut de propriété communautaire pour les biens immobiliers et personnels est la possibilité d’obtenir une augmentation complète de la base lorsque le premier conjoint décède. L’IRC 1014(b)(6) prévoit une règle de base spéciale pour les États de propriété communautaire. Au décès du premier conjoint, le conjoint survivant reçoit une augmentation de base à la fois de la moitié de l’intérêt du défunt dans les biens de la communauté et de la moitié de l’intérêt du conjoint survivant. Une vente subséquente du bien refléterait une base égale à la juste valeur marchande de l’ensemble du bien au décès du défunt, ce qui peut permettre au conjoint survivant d’économiser des impôts substantiels sur les gains en capital.

De plus, si l’actif est amortissable, l’augmentation de la base permet au conjoint survivant d’obtenir des déductions pour amortissement supplémentaires à partir de la juste valeur marchande du bien à la date du décès du défunt. Ces déductions peuvent être utilisées pour compenser le revenu du conjoint survivant provenant d’autres sources.

Avantages fiscaux supplémentaires. Des avantages fiscaux supplémentaires existent pour les biens qui conservent leur statut de propriété communautaire. L’IRC §2040 ne s’applique pas aux biens communautaires, ce qui signifie qu’une réduction d’intérêt fractionnaire peut être appliquée si les biens sont considérés comme des biens communautaires. Les couples mariés peuvent également partager leurs biens communautaires sans avoir à produire une déclaration d’impôt sur les dons. En outre, en vertu des lois sur la propriété communautaire, les conjoints peuvent former une LLC en tant qu’entité non prise en compte, alors qu’en vertu de la loi de l’Oregon, ils seraient imposés en tant que société de personnes plutôt qu’en tant qu’entité non prise en compte.

Planification avec Propriété communautaire. Les avocats peuvent employer plusieurs stratégies pour s’assurer que les biens des clients conservent le statut de propriété communautaire. Ces stratégies comprennent l’attribution de titres de propriété appropriés, la création de fiducies foncières communautaires et la rédaction d’accords de propriété pour permettre de retracer les fonds provenant des biens communautaires.

Les avocats devraient vérifier lors des réunions initiales si les clients ont vécu dans un état de propriété communautaire et, dans l’affirmative, s’ils ont été mariés pendant qu’ils y vivaient. Sans cette enquête, il est possible que les avocats de l’Oregon transforment involontairement la propriété communautaire en une forme de propriété différente sans reconnaître l’avantage de préserver ce statut de propriété communautaire.

En plus de demander si un client peut avoir des biens communautaires, les planificateurs successoraux devraient examiner le statut de chaque bien qui provient de la juridiction des biens communautaires. Les couples mariés commettent souvent l’erreur de convertir leurs biens communautaires en biens détenus conjointement avec droit de survie. À moins que le couple ne conclue un accord écrit entre conjoints ou autre confirmant son intention de préserver le caractère du bien, il perdra l’avantage fiscal dont il dispose.

Traçage. Compte tenu de la vaste portée de l’ORS 112.715, les planificateurs immobiliers de l’Oregon ont des possibilités de planification importantes, même si les clients disent qu’ils n’ont plus de propriété située dans la juridiction de propriété communautaire. Par exemple, un avocat de l’Oregon représentant des clients qui ont récemment quitté la Californie devrait déterminer s’ils envisagent d’utiliser le produit de la vente de leur résidence en Californie pour acheter une maison en Oregon. Si c’est le cas, l’avocat peut demander aux clients d’exécuter une fiducie de propriété communautaire avec le mari et la femme comme fiduciaires.

Les fiducies immobilières communautaires sont des fiducies résidentielles révocables qui préservent les caractéristiques de propriété communautaire des biens apportés à la fiducie. La décision sur les revenus 66-283 confirme que ces fiducies conserveront le caractère de propriété communautaire des biens de la fiducie aux fins de l’impôt sur le revenu. L’utilisation de cette technique avant qu’un couple ne renomme sa propriété communautaire dans l’Oregon avec des droits de survie évitera la présomption dans ORS 112.725(2) contre le statut de propriété communautaire.

Si le couple peut retracer les fonds utilisés pour acheter la maison de sa propriété communautaire et préserver le caractère de la propriété comme discuté ci-dessus, le deuxième conjoint recevra une augmentation de base complète dans la maison plutôt qu’une augmentation de base uniquement pour la part du défunt.

Les clients devraient également éviter de mélanger les biens communautaires et les biens de common law afin de pouvoir retracer les actifs vers les fonds de propriété communautaire. Ils devraient tenir des registres pour identifier et retracer les biens, y compris la source des fonds utilisés pour acquérir ou améliorer les biens. En outre, il est conseillé de tenir des comptes distincts pour les biens communautaires et les biens distincts.

Contrôle testamentaire. En plus des économies d’impôt, les couples peuvent avoir d’autres raisons de planification pour maintenir la nature de propriété communautaire de leurs actifs. Étant donné que chaque conjoint est réputé posséder un demi-intérêt dans les biens communautaires, la part du conjoint décédé peut être transmise par testament ou en fiducie à toute personne, et non pas uniquement à son conjoint. Un conjoint d’un second mariage, par exemple, pourrait ordonner que sa moitié de ses intérêts soit transmise aux enfants d’un premier mariage plutôt qu’au conjoint survivant.

En Oregon, si un couple possède des biens en tant que locataires conjoints avec droit de survie ou en tant que locataires dans leur intégralité, le conjoint qui décède en premier ne peut pas faire une telle désignation. Au contraire, la part du défunt passerait directement au conjoint survivant. La préservation du statut de propriété communautaire pour les actifs peut aider les couples dans un second mariage à s’assurer que la moitié des biens restera soumise au contrôle testamentaire de chaque conjoint.

Propriété communautaire & Homologation. La Loi peut avoir une incidence importante sur la disposition des biens au décès. Comme il a été mentionné ci-dessus, la règle 112.735 du RUP prévoit que les époux n’ont droit à la disposition testamentaire que sur la moitié des biens auxquels la Loi s’applique. De même, pour les successions ab intestat, seule la moitié des biens de la communauté du défunt passera conformément aux lois de l’Oregon sur la succession ab intestat. De plus, un conjoint survivant ne peut pas faire valoir ses droits de partage électifs sur la moitié des biens assujettis à la Loi du défunt. Ainsi, les avocats doivent veiller à déterminer le statut correct de tous les actifs dont le défunt était propriétaire ou copropriétaire. La question de savoir si les biens sont considérés comme des biens communautaires en vertu de la Loi pourrait déterminer s’ils feront partie de la succession du défunt.

Ni le représentant personnel ni le tribunal n’ont l’obligation de déterminer si la Loi s’applique aux biens du défunt. L’obligation ne survient que si le conjoint survivant ou le successeur du conjoint intéressé formule une demande écrite. Le représentant personnel peut alors intenter une action pour parfaire le titre de propriété. Le défaut d’un héritier, d’un créancier ou d’un créancier de présenter cette demande peut affecter la capacité du représentant personnel, de l’héritier ou du créancier de parfaire le titre du conjoint survivant sur les biens.

Contrats de propriété. Les avocats doivent également déterminer s’il existe des accords ou des renonciations entre conjoints qui affecteront les droits de propriété communautaire du couple. Les accords qui peuvent avoir une incidence sur le statut de propriété communautaire des biens comprennent les accords prénuptiaux et les accords de propriété communautaire.Exemple

. Les clients rencontrent un avocat de planification successorale de l’Oregon. Ils vivent dans l’Oregon depuis moins d’un an, et ils ont vécu en Californie pendant vingt-huit ans auparavant. Ils sont mariés depuis vingt ans. Ils ont acheté une maison en Californie il y a quinze ans et l’ont récemment vendue. Ils possèdent maintenant une maison à Lake Oswego, qu’ils utilisent comme résidence principale. Ils prévoient d’utiliser les fonds de la vente de leur maison en Californie pour acheter une maison de vacances à Sunriver.

Dans ce cas, l’avocat devrait envisager une fiducie immobilière communautaire pour les clients. Ce mécanisme permettra aux clients de tracer proprement la source des fonds pour la propriété Sunriver et permettra de qualifier la propriété de propriété communautaire. Les clients doivent conserver soigneusement tous les dossiers retraçant l’utilisation de leurs fonds immobiliers communautaires pour acheter la résidence Sunriver.

Plus tard, la femme est venue voir l’avocat des années plus tard après le décès de son mari. Si la résidence Sunriver était reconnue comme propriété communautaire en vertu de la Loi, en supposant que la valeur du bien soit appréciée de la date d’achat jusqu’à la date du décès du mari, l’assiette fiscale de la femme refléterait une augmentation complète plutôt qu’une demi-augmentation.

Par exemple, si le couple a payé 500 000 $ pour la maison Sunriver à même ses fonds de propriété communautaire et que la propriété a été achetée et détenue dans une fiducie qui a préservé le statut de propriété communautaire de la nouvelle propriété, au décès du mari, si la juste valeur marchande de la propriété était de 1 000 000 $, la base d’imposition de la propriété de la femme serait ajustée à la valeur de la propriété au décès du mari, ou 1 000 000 $. Ainsi, si la femme vendait la résidence Sunriver à sa valeur marchande de 1 000 000 $, elle ne réaliserait aucun impôt sur les gains en capital sur la vente.

Si le couple avait converti la propriété en copropriété avec droit de survie ou si la propriété n’avait pas été reconnue comme propriété communautaire, le résultat fiscal serait significativement différent. Au décès du mari, la femme ne recevrait une majoration de base que pour la moitié de la participation du mari dans les biens en copropriété. Ainsi, elle aurait une nouvelle base fiscale dans la propriété de 750 000 $ plutôt que de 1 000 000 $. Si la femme vendait la propriété pour 1 000 000 $, elle paierait un impôt sur les gains en capital sur la différence de 250 000 difference.

En 2015, l’Oregon se classait au troisième rang des taux d’imposition des gains en capital les plus élevés du pays. Le taux d’imposition combiné des gains en capital des États et du gouvernement fédéral le plus élevé pour les Orégoniens était de 31%. Par conséquent, l’épouse aurait pu payer jusqu’à 77 500 tax d’impôt sur les gains en capital évitables.

Résumé. Les avocats doivent examiner attentivement le caractère des biens détenus par les clients et leurs désirs pour leurs biens. Les planificateurs successoraux peuvent utiliser diverses méthodes pour préserver le caractère de la propriété communautaire. Pour utiliser les règles de traçage prévues par la Loi à l’avantage de leurs clients, les avocats peuvent utiliser des fiducies de propriété communautaire et des accords de propriété communautaire. En outre, les avocats doivent aider les clients à comprendre les risques en vertu de la loi de l’Oregon de renommer des biens avec des droits de survie et de mélanger des biens communautaires avec des biens non communautaires. En comprenant les différences entre les lois sur la propriété de l’État, les avocats peuvent guider habilement les clients tout au long du processus de planification tout en utilisant les lois sur la propriété à leur avantage.

L’Alaska et le Tennessee ont adopté des systèmes de propriété communautaire facultatifs.

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